在很多发达国家，税收作为政府财政收入的主要来源，其主要任务是为政府机构的正常运转提供经济基础。同时税收也起到了调节社会财富分配的作用，防止社会财富的占有出现严重的两极分化，导致社会不安和动荡。在以直接税为主的国家里，如美国、加拿大、英国、德国、奥地利、澳大利亚、新加坡、日本等，所得税属于最主要的部分。

　　世界各国征收个人所得税的模式主要有三种，一是综合课税制，以美国为代表；一种是分类综合税制，如日本、瑞典等国；还有一种为分类课税制，目前我国所实行的个人所得税就属于这个类型。尽管税收结构与税收制度直接和国家的经济发展水平、国家所处的发展阶段、产业政策密切相关，但是国外的个人所得税征收制度与方法，对于我国来说仍然具有很多借鉴意义。

　　美国个人所得税模式

　　在美国，个人所得税一直是政府财政收入的主要来源。从税制的模式上看，美国个人所得税属于典型的综合课税制，课税的基础是纳税人在一个纳税年度内的各项所得，但是要减去税法中规定的不予列计的项目，并经过两次扣除，一种扣除称为个人为计算调整后的毛所得而进行的扣除项目(Individual Deduction for Adjusted Gross Income)，还有一种扣除是从调整后的毛所得中减去的特定项目(Deduction from Adjusted Gross Income)。

　　概括地来说，美国个人所得税的计算步骤如下面的公式所示：

　　纳税人在一个纳税年度内的各项所得-税法中不予列计的项目-个人为计算调整后的毛所得进行的扣除项目＝调整后的毛所得

　　调整后的毛所得-特定项目的扣除项目＝应税所得

　　由于美国个人所得税体系非常复杂，并不是一两句话就可以解释清楚的，我们就挑选出一些对我国具有借鉴意义的条例，供读者参考。

　　在个人各项所得中不予列计的项目中，主要包括四种类型：捐赠项目、与雇佣有关的不予列计项目，人力资本的回收和与投资有关的不予列计项目。其中，与雇佣有关的不予列计项目是占比最大的一类。对于员工而言，这些项目不记入应税项目，可以大大增加他们的实际报酬率，而对于雇主来说，他们可以把这些费用作为经营费用来进行扣除，从而大大鼓励了雇主向自己的员工提供更多的福利。如雇主所提供的保险计划，在美国，许多公司为自己的员工提供退休保险金计划，集体定期人寿保险、健康和事故保险，像这样的保险计划，只要符合美国税法的相关规定，雇主和员工都不必为此支付税收。而对于那些没有获得合格的雇主提供的退休计划的纳税人，自己支付的退休计划费用，可以在计算调整后的毛所得时扣除这类的付款项目。

　　至于从调整后的毛所得中扣减的扣除项目，主要有两种扣除方式，一是标准扣除，不选择明细的扣除的项目，而是选择一个固定的数额作为扣除标准；二是分项扣除，将各项扣除分别列出。一般来说，分项扣除适用于高收入纳税人，而中低收入者选择标准扣除比较有利。

　　值得一提的是，美国缴纳个人所得税是以家庭为申报单位。因此，个人所得税纳税人在填写纳税申报表之前，首先要根据自己的婚姻状况确定自己的申报身份。纳税人的申报身份大致有以下四种状况，即已婚联合申报(含丧偶者)、已婚分别申报、户主申报、单身申报。不同的申报身份，享受的纳税待遇完全不同，纳税人享受的标准扣除额、个人宽免额、税率都是不相同的。

　　表一：2004年美国联邦个人所得税标准扣除额(单位：美元/年，适合于一般人)

　　申报身份 标准扣除额

　　单身或已婚 分别申报4850

　　已婚 联合申报9700

　　户主 申报7150

　　如果纳税人的收入比较高，可以申报的标准扣除额又比较低，那么使用分项扣除的办法对他来说会比较有利。在美国的税法规定中，可以分项扣除的费用有未被报销的部分医疗费用、州和地方的所得税、财产税，购买主要住宅和另一所度假住宅而发生的不超过100万美元的贷款利息费用，慈善捐赠，以及因为意外或者盗窃而发生的个人用途财产的损失。

　　就一对夫妻而言，他们既可以合起来交税，也可以分开交。孩子如果有收入的话，孩子的这部分收入要单独缴税(在美国，小孩有收入的现象并不少见，比如孩子的祖父母送给他的股票证券，他可以拥有这些股票证券的收入)。从下表中也可以看出，夫妻两人合并纳税，比夫妻分别纳税更有利，这是因为美国在税率安排上鼓励夫妻合并申报。另外，由于小孩纳税的税率比父母的税率要低，父母在很多情况下会把收入转移到小孩的名下。这也是法律所允许的，在这种情况下，子女并不可以自由支配这部分财产，父母还可以控制这部分财产的使用。

　　表二：2004年美国联邦个人所得税应纳税所得及适用税率对照表 (收入为美元/年)

　　此外，在美国税法中还规定了“宽免额”，这个概念很类似于我国个人所得税中的“免征额”。但是，不同的是，美国税法规定的为“宽免额分段扣减法”，也就是说，当个人收入达到一定水平以后，“个人宽免额”部分要按一定比例减少。当收入达到更高的一个水平后，个人宽免额要全部取消，只剩下标准扣除额的优惠。这样，个人收入越高，免征额反而越低，避免出现高收入者从高免征额中受益更多的现象，也使得税收的纵向公平原则得到充足的体现。