本文结合枣庄百货大楼的实践，提出大中型商业零售企业内部控制的基本内容应包括货币资金内控系统和商品流转内控系统，并分别对这两个系统进行了介绍
　　枣庄百货大楼是一家大型零售商业企业。多年来，在各级审计机关的指导和帮助下，我们建立了比较完善的内部控制系统，促进了内部管理，提高了经济效益。在实践中，我们逐步明确，大中型商业零售企业内部控制的基本内容应包括：
　　1、货币资金内控系统
　　大中型商业零售企业货币资金包括：现金、银行存款、其他货币资金。货币资金是企业流动性最强的资产，而企业全部经营活动大都是将各种资源转换为货币资金，并用于支付债务，偿还贷款，企业发生的各种舞弊行为也大都与之相关，因而，必须加强其内部控制。具体要求：一是把货币资金收支与记账岗位严格分开，全部货币资金收、付凭证要由经办收支和记账以外的人员加以复核;二是按月盘点现金,编制银行存款余额调节表,做到账实相符;三是加强对现金收支业务的内部审计,实施不定期抽查盘点现金,审查收付凭证的合理、合法性。针对大中型商业零售企业的特点,货币资金内部控制可细分为收款内控、付款内控和零用现金内控三部分。
　 （１）收款内部控制:严格钱、货分离制度,所有柜组必须设置收银台,营业员销售商品应开收款小票,一联交顾客,一联交柜组留存,一联交收银员,有条件的企业,应推行商用ＰＯＳ系统管理,用微机直接控制销售。
　 （２）付款内部控制:ａ 建立支票申领制度,明确申领范围、申领批准及支票签发、支票报销等;ｂ 对现金报销付款,应建立报销制度。报销人要有正常的批准手续,适当的付款凭据,有关的购货支出（低于银行转账结算以下部分）还应有有关验货手续。财会部门应审核报销单据,再由领导签批,现金出纳重点审查其合法性、合理性,签批手续完备方可付款。
　 （３）零用现金内部控制:对零售企业附设的非独立核算的部门的零用现金控制,应采用定额备用金制度,重点加强对报销凭证的审查,以达到控制零用现金的目的。
　　２ 商品流转内控系统。
　 （１）商品实物流转程序控制:主要涉及商品采购、验收、保管和销货四个环节。大中型零售企业品种繁多,购进商品管理应实行ＡＢＣ管理法,即对占金额比重大的家电、交通、黄金饰品等列Ａ类,由业务部门负责购进;对占金额比重较大购进次数较频繁的服装、皮鞋等商品列为Ｂ类;其他如百货、化妆品、副食品等品种多,占金额比重小的商品列为Ｃ类,Ｂ、Ｃ类商品由商品部组织购进。所有商品购进应建立购货合同管理制度,Ａ类商品购进由业务部门签订购货合同,Ｂ、Ｃ类商品购进由商品部签订购货合同,报业务部门审查备案。所有购进必须由有关部门填制请购单,建立购货审批制度和进货责任制。库存商品控制是重点,由于大中型零售企业实行“售价金额核算、实物负责制”,实物柜组长应对库存商品的金额、商品的价值状况负全面责任,不论哪类商品,均应由柜组长先在商品请购单上签字,再按管理权限由各职能部门各级主管人员审批,对现款进货,应指定进货人为取得增值税专用发票的责任人。商品验收也应按“ＡＢＣ管理”原则,对Ａ类及大宗的Ｂ类商品验收由独立的验收部门监督,购货柜组的柜组长填制验收单,小宗Ｂ类商品及Ｃ类商品由购货柜组直接验收,由柜组长填制验收单。商品存储应建立定期盘点和抽查盘点相结合的商品盘存制度,由财务、业务、审计等职能部门组成“盘点委员会”组织实施。销售环节应加强对销售价格监控,建立物价管理制度和销售退回与折让管理制度,销货退回必须由业务主管人员及收货人（柜组长）签字。
　 （２）商品价值流转记录程序控制:商品价值流转记录主要由会计部门执行。根据零售企业的特点,实行从商品购进、存储到销售全过程的控制。ａ 购进商品环节,现款进货根据审批手续齐全的“请购单”办理付款,并确保有关责任人及时取回增值税专用发票;代销商品付款,根据审核确定的已销出部分,由柜组长和商品部经理填制“货款结算审批单”办理结算付款。会计部门应加强验收单的管理,做到请购单、验收单、银行付款凭证三相符。ｂ 存储环节:严格对柜组长所管理的商品进行监控,每月盘点情况由柜组长填制库存商品盘点表,并报企业会计部门。企业职能部门定期或不定期抽查盘点库存商品,对有问题商品及时处理,使商品达到品质、数量账实相符,确保会计信息系统的库存商品项目真实、完整。ｃ 销售环节:首先,收款台每日每笔销售业务的收款小票累计数应与柜组每日交款单核对相符;对退货付款应由柜组长填写红字收款小票并签字证明所退商品已收回,经商品部经理签批后方可到收款台退款。其次,收款台收款人员应实行不定期“职务轮换”,以防内部人员串通舞弊。第三,交款单是明确当天柜组经济责任的依据,一联随交款转到会计部门,一联留存,因此,应由柜组长和当班助手同时签字,作为核算销售的依据。
山东审计　　 石晓文